稅收籌劃（Tax Planning)

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什么是稅收籌劃?
“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于1935年英國“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（Tax Savings)的經(jīng)濟利益。”
從稅收籌劃的起源和定義可以看出，稅收籌劃不僅是企業(yè)利潤******化的重要途徑，也是促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導決策的重要內(nèi)容，這也正是稅收籌劃活動在西方發(fā)達國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。
總之，稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的******結(jié)合點，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)。因此，從某種意義上來看，即使站在政府宏觀調(diào)控（比如產(chǎn)業(yè)政策等）的立場看，稅收籌劃活動也是應該鼓勵，至少是不可禁止的。

稅收籌劃的方向：
1、用足稅收優(yōu)惠政策
新稅法的頒布實施將減免稅的權(quán)力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用”三廢“作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位行技術(shù)以及與其有關(guān)的咨詢、服锿同時，現(xiàn)在全國各地經(jīng)濟開發(fā)區(qū)如雨后春筍，他們開出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費用等等條件吸引資金、技術(shù)和人才。
2、定價轉(zhuǎn)移
轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟活動中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品定價的方法。采用這種定價方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可以高于或低于市場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。
轉(zhuǎn)移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。
3、分攤費用
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用要按一定的方法攤?cè)氤杀?。費用分攤就是指企業(yè)在保證費用必要支出的前提下，想方設法從賬目找到平衡，使費用攤?cè)氤杀緯r盡可能地******攤?cè)?，從而實現(xiàn)******限度的避稅。
常用的費用分攤原則一般包括實際費用分攤、平均攤銷和不規(guī)則攤銷等。只要仔細分析一下折舊計算法，我們就可總結(jié)出普遍的規(guī)律：無論采用哪，只要讓費用盡早地攤成本，使早期攤?cè)氤杀镜馁M用越大，那么就越能夠******限度地達到避稅的目的。至于哪一種分攤方法最能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)******限的，需要根據(jù)費用發(fā)生的時間及數(shù)額進行計算、分析和比較并最后確定。

稅收籌劃的客觀條件
首先依法治稅是進行稅收籌劃的前提。稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標的因素為依據(jù)，那么進行稅收籌劃就失去了實際意義，因為前提條件已經(jīng)消失，這是企業(yè)進行稅收籌劃應注意的首要問題。
其次由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動性，所以進行稅收籌劃應該時刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的現(xiàn)階段，此點尤應重視，因為稅法一旦調(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當初進行籌劃的預期相反。換言之，企業(yè)的決策者和財務人員應當重視稅法的變化、調(diào)整，據(jù)此相應調(diào)整稅收籌劃的策略和方法。任何一個稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就可能是新的基礎(chǔ)，但關(guān)鍵在于決者如何因地制宜地運用稅收籌劃手段，來實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長。

稅收籌劃的意義
合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當?shù)氖侄螌{稅義務的規(guī)避，減少稅務上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動。合理避稅也不僅僅是財務部門的事，還需要市場、商務各個部門的合作，從簽訂合同、款項收付等各個方面入手。
避稅是企業(yè)在尊重稅法、依法納稅的前提下，以對法律和稅收詳盡的研究為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有稅法固定的不同稅率，不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多合法留在企業(yè)的空間。他如同法庭上的辯護律師，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，******限度的保護當事人的合法權(quán)益。避稅是合法的，是企業(yè)應有的經(jīng)濟權(quán)利。必須強調(diào)一點：合法避稅與偷稅、漏稅、弄虛作假鉆法律空子有本質(zhì)區(qū)別。

稅收籌劃案例
案例一：客戶工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務報酬納稅
丁先生是一個高級知識分子，2006年1月獲得某工資類收入40000元。如果丁先生和該公司存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關(guān)系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應納所得稅額為(40000-5000)*3%-0=1050(元）。
如果丁先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇用關(guān)系，或采取某些可能的措施，使得本人與該公司沒有穩(wěn)用關(guān)系，這筆收入就可按勞務報酬所得繳稅，其應納稅額為40000*(1-20%)*30%-2000=7600(元）,可節(jié)稅6550元。
在一般情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開有利于節(jié)省稅款。

案例二：客戶工資薪金與勞務報酬分別納稅
周小姐2016年2月從公司獲得工資、薪金收入40000元。另外，周小姐還獲得某設計院的勞務報酬收入40000元。根據(jù)稅法規(guī)定，其工資、薪金收入應納稅=(40000-5000)*3%-0=1050(元）,勞務報酬所得應納稅額=40000*(1-20%)*30%-2000=7600(元）,該月周小姐共應納稅8650元。
如果周小姐所得合并納入工資、薪金所得納稅，則其應納稅額=(40000+40000-5000)*10%-2520=4980(元）,分開納稅可以節(jié)省稅款3670元。

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